Методическое руководство по начислению страховых взносов с МРОТ за руководителя с 2026 года

С 1 января 2026 года вступили в силу поправки в пункт 1 статьи 421 Налогового кодекса РФ, внесенные Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

Ключевое нововведение: Установлена минимальная величина базы для исчисления страховых взносов с выплат в пользу физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом (ЕИО) коммерческой организации (директор, генеральный директор).

Норма: Если сумма облагаемых взносами выплат такому лицу за календарный месяц составляет менее федерального МРОТ (на 2026 год — 27 093 руб.), то для целей расчета взносов база принимается равной МРОТ.

Проще говоря: Теперь важен сам факт наличия руководителя в ЕГРЮЛ. Даже если компания не начисляет ему зарплату, не ведет деятельность, а директор находится в отпуске без содержания, — ежемесячно необходимо формировать базу для взносов как минимум в размере МРОТ и начислять на нее взносы по действующему тарифу.

Правила применяются только к коммерческим организациям (ООО, АО и пр.) в отношении физических лиц, внесенных в ЕГРЮЛ в качестве единоличного исполнительного органа.
На кого правило НЕ распространяется:

• Индивидуальные предприниматели (ИП). У ИП нет ЕИО.
• Некоммерческие организации (НКО). ТСН, СНТ, фонды, общественные организации и др.
• Управляющие компании или ИП, которым переданы полномочия единоличного исполнительного органа по договору. Правило касается только физлиц.
• Ликвидаторы (если не внесены в ЕГРЮЛ как ЕИО).
• Иные руководители (финансовый, коммерческий директор), не имеющие права действовать без доверенности и не внесенные в ЕГРЮЛ

Важный вывод: Наличие или отсутствие трудового договора с руководителем не влияет на применение нового правила. Основанием является запись в ЕГРЮЛ (Письмо ФНС от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@).

Принцип расчета един: ежемесячно необходимо сравнивать все облагаемые взносами выплаты руководителю с действующим федеральным МРОТ. Если фактические выплаты меньше МРОТ, то для целей начисления страховых взносов база принимается равной МРОТ. Ниже разобраны ключевые сценарии применения этого правила.

Если физлицо являлось ЕИО все дни календарного месяца, минимальная база равна полному размеру федерального МРОТ.

Формула: Минимальная база = Федеральный МРОТ (27 093 руб. в 2026 г.)

Пример 1 (директор без зарплаты):
Директор ООО на УСН не получает зарплату. За январь 2026 г. начисленные выплаты — 0 руб.

• Сравнение: 0 руб. < 27 093 руб.
• База для взносов: 27 093 руб.
• Сумма взносов (при тарифе 30%): 27 093 * 30% = 8 127,90 руб.

Пример 2 (зарплата ниже МРОТ):
Директору на 0,5 ставки начислено 15 000 руб.

• Сравнение: 15 000 руб. < 27 093 руб.
• База для взносов: 27 093 руб.
• Сумма взносов (30%): 27 093 * 30% = 8 127,90 руб.

Если полномочия осуществлялись неполный месяц, база определяется пропорционально календарным дням в этом месяце.

Формула: Минимальная база = (МРОТ / Кол-во дней в месяце) * Кол-во дней исполнения полномочий

Пример (прием в середине месяца):
Новый директор вступил в должность 12 марта 2026 г. (в месяце 31 день). Организация применяет общий тариф взносов 30%.

• Дней исполнения полномочий: с 12 по 31 марта = 20 дней.
• Расчет минимальной базы: (27 093 / 31) * 20 = 17 479,35 руб.
• Сумма взносов к начислению: 17 479,35 * 30% = 5 243,81 руб.

Особый случай — директор на СВО:

• Если руководитель призван на военную службу (мобилизация, контракт) и не исполняет обязанности, начислять взносы с МРОТ не нужно (Письмо ФНС от 29.12.2025 № БС-4-11/11758@). База за этот период равна 0.

Для сравнения с МРОТ учитываются только выплаты, относящиеся к объекту обложения страховыми взносами (ст. 420 НК РФ), то есть выплаты в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ/оказание услуг.

Не учитываются (не увеличивают базу для сравнения):

• Дивиденды.
• Материальная помощь в пределах 4000 руб. в год.
• Пособия по временной нетрудоспособности.
• Суммы по договорам гражданско-правового характера, не связанным с трудовой функцией (например, арендная плата за имущество, выплаты по договору купли-продажи).

Пример (учет выплат по разным договорам):
Директору ООО за январь 2026 года начислено:

• Заработная плата за исполнение обязанностей руководителя: 12 000 руб.
• Арендная плата по договору аренды автомобиля, принадлежащего директору: 15 000 руб.

Расчет базы для сравнения с МРОТ:

1. Определяем выплаты, облагаемые взносами: только заработная плата — 12 000 руб. Арендная плата не является объектом обложения страховыми взносами.
2. Сравниваем облагаемую сумму с МРОТ: 12 000 руб. < 27 093 руб.
3. База для начисления страховых взносов принимается равной МРОТ: 27 093 руб.
4. Сумма взносов (при тарифе 30%): 27 093 * 30% = 8 127,90 руб.

Вывод: Несмотря на общую сумму выплат директору в 27 000 руб. (12 000 + 15 000), которая формально близка к МРОТ, для целей взносов сравнение проводится только с облагаемой частью. В данном случае она меньше МРОТ, что приводит к применению минимальной базы.

Для организаций, применяющих специальный налоговый режим АУСН, новые правила начисления взносов с минимальной базы имеют существенную особенность, прямо разъясненную ФНС России.
Позиция ФНС России (Письмо от 15.01.2026 № БС-4-11/117@):

1. Правила распространяются: Новые нормы Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ (п. 1 ст. 421 НК РФ) применяются и к организациям на АУСН, несмотря на отсутствие у них обязанности представлять расчет по страховым взносам (РСВ).
2. Тариф АУСН: Согласно статье 18 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, для организаций на АУСН установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0 процента.
3. Финансовый итог: Следовательно, вне зависимости от размера базы для исчисления страховых взносов (даже если она определена в минимальном размере МРОТ), сумма исчисленных взносов для плательщика АУСН всегда равна «0».

Практический пример:
ООО «Вектор» применяет АУСН. Директору за январь 2026 года не начислялась зарплата.

1. Определение базы: Фактические выплаты (0 руб.) меньше МРОТ (27 093 руб.). Для целей исчисления взносов база принимается равной 27 093 руб. (правило п. 1 ст. 421 НК РФ применяется).
2. Исчисление взносов: 27 093 руб. × 0,0% (тариф для АУСН) = 0 руб. (сумма к уплате).
3. Отчетность: Расчет по страховым взносам (РСВ) в ИФНС не представляется (особенность режима АУСН).

Вывод для бухгалтера:
Организация на АУСН обязана корректно определять минимальную базу по взносам для руководителя по общим правилам, но фактически уплачивать страховые взносы с этой базы не должна. Финансовая нагрузка от нововведения для плательщиков АУСН отсутствует.

До недавнего времени у бухгалтеров было много вопросов: нужно ли платить взносы с МРОТ, если вместо директора компанией управляет ИП по договору, или если в организации банкротство и назначен конкурсный управляющий, или если компания ликвидируется. Теперь официальные органы дали чёткие ответы. Разберём по порядку.

Актуальные разъяснения ФНС (письмо от 18.03.2026 № БС-36-11/2025@) и Минфина (письмо от 09.02.2026 № 03-15-05/9114)

Общее правило: Если в ЕГРЮЛ в разделе «Сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица» указан управляющий — индивидуальный предприниматель, то у организации нет обязанности уплачивать страховые взносы с выплат в его пользу. ИП-управляющий сам платит взносы «за себя» (ст. 419, 430 НК РФ).

Соответственно, правило о минимальной базе в размере МРОТ на него не распространяется.

Но есть важный нюанс (письмо Минфина от 09.02.2026 № 03-15-05/9114):
Указанное освобождение действует только если у ИП-управляющего в ЕГРИП есть коды ОКВЭД, связанные с оказанием управленческих услуг (например, 70.10, 70.22, 74.90 и т.п.).

А если у ИП в ЕГРИП нет «управленческих» кодов?
Тогда выплаты по договору на управление организацией признаются объектом обложения страховыми взносами для организации. И если сумма таких выплат за месяц меньше МРОТ (или их нет вовсе), то организация обязана начислить взносы исходя из МРОТ (как за обычного руководителя-физлица).

✅ Рекомендация:
Прежде чем заключать договор с ИП-управляющим, запросите у него выписку из ЕГРИП. Убедитесь, что там есть управленческие ОКВЭД. Если их нет — либо попросите ИП добавить нужный код, либо готовьтесь платить взносы с МРОТ.

Пример 1 (всё законно):
ИП Петров заключил договор на управление ООО «Альфа». В ЕГРИП у него указан код 70.22 «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления». Вознаграждение за январь — 15 000 руб.
→ Организация не начисляет страховые взносы на эту сумму. Правило о МРОТ не применяется.

Пример 2 (нарушение):
ИП Сидоров — розничный торговец (код 47.11), заключил договор на управление ООО «Бета». За январь ему не выплатили вознаграждение (0 руб.).
→ Поскольку управленческих кодов в ЕГРИП нет, выплаты по договору облагаются взносами. Сравнение с МРОТ: 0 < 27 093 → база = 27 093 руб. Организация начисляет взносы (например, 30% = 8 127,90 руб.) и отражает их в РСВ.

ФНС в письме от 18.03.2026 № БС-36-11/2025@ чётко разъяснила:
Вознаграждение, выплачиваемое арбитражному управляющему в деле о банкротстве, не признаётся объектом обложения страховыми взносами для организации-должника (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Арбитражный управляющий сам уплачивает взносы в фиксированном размере «за себя» как плательщик, указанный в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.

Вывод: Никаких взносов с МРОТ за конкурсного управляющего начислять не нужно. Даже если договор с ним предполагает выплаты, и даже если эти выплаты меньше МРОТ или их нет.

А вот здесь — полный разворот по сравнению с неофициальными разъяснениями, которые ходили в начале 2026 года.
ФНС в том же письме от 18.03.2026 № БС-36-11/2025@ (позиция согласована с Минфином) указала:
С момента назначения ликвидатора (ликвидационной комиссии) к нему переходят полномочия по управлению делами юридического лица (п. 4 ст. 62 ГК РФ). По сути, ликвидатор приобретает полномочия единоличного исполнительного органа.

Следовательно, в отношении физического лица, являющегося ликвидатором коммерческой организации, ежемесячно определяется минимальная база для исчисления страховых взносов исходя из МРОТ (абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ).

Что это значит на практике:

• Даже если ликвидатору не начисляется вознаграждение или оно меньше МРОТ, вы обязаны начислить взносы как с МРОТ.
• Тариф — общий (30% или пониженный, если организация подпадает под льготу).
• В бухгалтерском учёте делается проводка Дт 26 (20,44) — Кт 69 на сумму взносов, даже если по счёту 70 нет начислений.
• Эти суммы включаются в расходы по налогу на прибыль / УСН.

Пример:
ООО «Ликвидация» приняло решение о ликвидации. Ликвидатором назначен Иванов (физлицо). За март 2026 года вознаграждение не начислялось.
→ База для взносов = 27 093 руб.
→ Взносы по тарифу 30% = 8 127,90 руб.
→ Проводка: Дт 26 Кт 69 — 8 127,90 руб.
→ В РСВ за 1 квартал 2026 года нужно отразить базу 27 093 руб. и сумму взносов.

⚠️ Важно: ранее в неофициальных телеграм-каналах ФНС высказывалась противоположная точка зрения. Теперь она отменена. Ориентируйтесь только на официальное письмо от 18.03.2026 № БС-36-11/2025@.

Новые правила начисления взносов затрагивают два основных направления в работе бухгалтерии: внешнюю отчетность перед контролирующими органами и внутренний учет операций. Ниже эти аспекты рассмотрены отдельно.

Для организаций на ОСН, УСН, ЕСХН: Минимальная база в размере МРОТ и сумма исчисленных с нее взносов отражаются в Расчете по страховым взносам (РСВ) и персонифицированных сведениях в общем порядке (Письмо ФНС от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@).

Сроки сдачи: В соответствии с общими правилами (не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в электронной форме).

Для организаций на АУСН: РСВ в ИФНС не представляется.

Бухгалтерский учет операций по начислению взносов ведется исходя из принципа отражения фактических сумм, определенных по правилам налогового законодательства.

Ключевое отличие от налогового учета (базы для взносов) заключается в том, что в бухгалтерском учете не отражается «виртуальная» минимальная база. Проводки формируются на сумму реально начисленных взносов.

Основные проводки в бухгалтерском учете:

Если директору начислена заработная плата (в любом размере):

• Начислена зарплата: Дт 26 (20, 44) — Кт 70 — на сумму фактического оклада/выплат.
• Начислены страховые взносы (включая доначисленные до МРОТ): Дт 26 (20, 44) — Кт 69 — на общую сумму исчисленных взносов.

• Если директору зарплата не начислялась (база для взносов = МРОТ):
• Начислены страховые взносы с минимальной базы: Дт 26 (20, 44) — Кт 69 — на сумму взносов, рассчитанную от МРОТ (например, 8 127,90 руб. при тарифе 30%).
• Важно: Проводка по начислению взносов делается даже при отсутствии начислений по счету 70. Это отражает возникновение обязательства перед бюджетом.

Для организаций на АУСН сумма начисленных взносов равна нулю, поэтому проводка Дт 26 — Кт 69 не формируется, что соответствует отсутствию расходов.

Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• В Отчете о финансовых результатах суммы начисленных страховых взносов (включая начисленные с минимальной базы) отражаются по строке 2120 «Расходы по обычной деятельности» в составе управленческих расходов или включаются в себестоимость.
• В Бухгалтерском балансе начисленная, но не выплаченная сумма взносов отражается в составе кредиторской задолженности (раздел V).

Налоговый учет расходов (для УСН «Доходы минус расходы» и налога на прибыль):
Суммы начисленных страховых взносов (в полном объеме, включая доначисление до МРОТ) признаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, в том периоде, к которому они относятся, согласно пп. 1 п. 7 ст. 346.16 НК РФ (для УСН) и ст. 272 НК РФ (для налога на прибыль).